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北京慧运会计师事务所

固定资产上年未提扣折旧额,本年是否可以补提?

  问:我是一家企业的财务人员,我们在2003年度发现2002年漏提的固定资产折旧10000元,去年企业按照《企业会计准则——会计估计、会计政策变更、会计差错更正》的要求,作以下会计分录:
  借:应交税金——应交所得税 3300
    以前年度损益调整    6700
   贷:累计折旧         10000
  借:利润分配——未分配利润 6700
   贷:以前年度损益调整     6700
  请问我们公司在2003年补提的折旧额,能否冲减上一年应缴纳的企业所得税?

  答:根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字[1996]79号文件)规定,企业纳税年度内应计未计的扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣。
  应当注意的是,这里“企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣”,是指年度终了,纳税人在规定的申报期申报后,发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。据此,如果纳税人在所得税申报期前发现少提折旧,可以按照上述的会计分录进行账务处理;如果在所得税申报期后发现上述会计差错,则属于权益放弃,既不能冲减2002年度应纳税所得额,也不能冲减2003年应纳税所得额。分录如下:
  借:以前年度损益调整    10000
   贷:累计折旧         10000
  借:利润分配——未分配利润 10000
   贷:以前年度损益调整     10000

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