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北京慧运会计师事务所

慧运谈集团审计项目服务案例

2007年,我公司审计部接下某集团年度报表及企业所得税汇算清缴审计项目。
集团情况如下:
该集团包括各单位,其中独立法人3个;独立核算的非法人单位20个。
大环境:因为煤炭行业销售情况基本供不应求,所以应收款项主要为本地各个电厂的滚动结形成,无其他欠款。销售基本通过应收票据(银行承兑)和预收账款进行核算。
本集团的存货来源包括自己生产和从外部购进两分。前者的销售由销售公司(隶属于集团的独立核算非法人单位)销售,后者由配售公司(具体情况不熟悉)销售。
各个单位购买固定资产需要每年向集团申请计划,并由集团拨付资金进行购买,各个单位收到拨款在“其他应收款(负数)”反映。对于固定资产,该集团规定单位价值在2000元以上为固定资产,并且对于低值易耗品采用一次性摊销办法,所以有些单位价值看起来较大、在其他单位作为固定资产的资产都作为当期费用列支(如电视机、空调)。这样就形成了大量的帐外资产。另外,本年度集团盘盈了41辆车,也反应了该集团资产管理存在的问题。该集团将一些职能部门都划分出去,形成较多的独立核算的非法人单位,对于集团为了加强管理而设置的网络系统(包括软件和计算机、打印机等实物资产)在固定资产科目中进行核算。
主要问题如下:
1、资产负债表:负数现象特别严重,但是从整个集团汇总角度来说,却是非常正确的,该事项在其他应收款(核算集团内部银行)、资本公积(核算集团对于各个单位调拨固定资产及分离或者合并帐务)表现尤其突出。在审计时候特别考虑整个集团角度,而不要生硬的按照个体表现而盲目下结论。
2、损益表:
该集团的主业是煤炭销售,所以将宾馆、办公用品等销售收入都放在了其他业务里,以其他业务利润进行核算。
但是因为销售收入是国有企业业绩考核的一个指标,在集团汇总报表的时候,会发现将其他业务利润进行了分解并还原,作为主营业务成本、主营业务收入、主营业务税金及附加进行核算——这一点需要领会。
3、现金流量表:
该表格因为编制难度大,所以一般需要审计特别关注。一些表面的东西(特别是附表中累计折旧计提、长期待摊费用、无形资产摊销、财务费用、应收、应付存货的变动),严禁出错。
另外,站在整个集团的角度,除了销售为主营业务收到的现金,其他(如宾馆、检测中心的服务费)应该作为收到的其他与经营活动有关的现金进行核算。
对于该集团的情况,我公司审计人员相应做出了审计重点:
1、销售主要从销售公司和配售公司入手,同时考虑整个行业煤炭销售和本单位历年、本年计划等情况,进行分析审计。 2、本单位的固定资产是本次审计的另外一个重点。该企业固定资产比例很大,并且大部分在地下,难以进行盘点,同时每次大规模的增加固定资产都与井巷改良、技术改造密不可分,故需要在分析大环境的基础上查看有关决算合同和发票进行确认。同时对于累计折旧的计算提取需要扣除地下资产部分,这点需要关注。
3、对于固定资产划分标准是否合理问题,建议小组总负责人与集团进行沟通,建议为了加强资产管理设置备查簿或者是改变低值易豪品的摊销办法,改为多次摊销方法。
4、关注对外投资设立第三产业情况。一般来说,需要询问,并且关注往来款项中一些金额较大、数额为整数的款项。各个小组在审计的时候要特别关注查清往来款项的核算内容。一旦发现有投资性质的款项,要查看是否采用权益法进行核算,并且取得对方验资报告、营业执照、章程、历年会计报表等必须资料。 另外,还需要关注已经资不抵债的子公司的情况。
5、各个小组在审计时候要站在本单位和集团总部两个角度来考虑问题。
6、因为我们需要对整个集团的汇总会计报表出具审计报告,并且负责会计报表的书写,所以各个小组对于我们分发的与合并会计报表有关的电子表格务必认真填写,并且加强复核工作,以为现场结束后的汇总工作减少不必要的麻烦。

解决方案:
1、 应付福利费贷方金额-1000多万元是否需要关注?应付福利费出现借方余额说明系欠亏。
严格来说,应付福利费以0为界限,如果出现借方余额应该转入管理费用。对于审计来说,如果金额不大,可不要求做处理,只做沟通;但是如果金额大,则需要做调整。
2、固定资产清理科目出现借方余额:国有企业与上市公司不一样,国有企业的待处理财产损益和固定资产清理是可以有余额的。小组负责人可以提出处理意见,如果被审计单位确实有现实原因不能处理,则可以保留该余额。
一般来说,该科目出现借方余额是合理的,说明有些收入等还没有转进来,也就是说没有处理完毕;如果是贷方余额,则一般已经处理完毕,一般要求被审计单位进行调整。
上述处理办法没有硬性规定,仅仅是我们根据日常情理和经验得出的结论,上述观点也适应于待处理财产损益科目。
3、对于销售公司提出的存货盘点问题。原定计划是考虑鉴于供不应求的局面,存货金额不会太大,所以没有预定进行盘点。但是销售公司反映该单位存货数量较多,请示是否进行盘点。
对于我公司审计人员在该公司的工作表现,该集团领导层均给予了一致好评。特别是在审计过程中,我公司审计人员所表现出的细心以及尽职尽责,都使得该集团对我会计师事务所非常信任。也为后来的合作奠定了良好的基础。
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